债务重组培训课程(PPT 62页)
所属分类:并购重组
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点击下载一、债务重组的含义及特征
含义:债务重组是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
产生的背景:债权人陷入财务困境,无法偿还到期债务,债权人可能做出某些让步,减轻债务人的负担。
两个基本特征:
(1)债务人发生财务困难
(2)债权人做出让步
结果:
债务人产生债务重组利得
债权人产生债务重组损失。
二、债务重组的方式
1、以资产清偿债务
此处,资产包括现金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。
2、将债务转为资本
指债务人将债务转为资本,债权人将债权转为股权。
3、修改其他债务条件
例如减少债务本金、减或免利息、延长期限并同时减少本金或利息等。
4、以上三种方式的组合
三、债务重组的会计处理
(一)以资产清偿债务
包括以现金清偿债务和以非现金清偿债务。
1、以现金清偿债务
(1)债务人的会计核算
账务处理原则:重组债务的账面价值和实际支付金额的差额,计入当期损益。
具体账务处理文字表达见讲义P282
化为分录形式:
借:应付账款
贷:银行存款(一般小于账面)
营业外收入——债务重组利得
(2)债权人的会计处理
账务处理原则:重组债权的账面价值和实际收到金额的差额,计入当期损益。
注意:如果计提了减值准备,则要先冲减。
借:银行存款
坏账准备(如果有的话)
营业外支出——债务重组损失
贷:应收账款
资产减值损失(存在多余的坏账准备时)
讲义例10-35
2、以非现金清偿债务
前提:按资产的公允价值作为清偿价值,以此来确认重组损益。
——公允价值很重要。怎么找?P282-283
账务处理原则:
重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值的差额,计入当期损益
——是一种重组损益,计入当期损益时,一般使用“营业外收入”科目。
转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额,(也)计入当期损益。
——这是一种转让损益。
根据不同业务又有不同处理思路。
非现金资产为存货的,则应视同销售处理:确认收入、同时结转成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。
——以上实际仍旧是账务处理原则,具体账务处理(借贷及科目)从例题中体会。
讲义,例10-36债务人部分
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