美国联邦所得税法中的居住外国人身份确定规则(doc 30)
所属分类：税务规划
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资料简介：
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目次
一、1984年前的居住外国人身份确定规则
二、现行居住外国人身份确定规则
三、与英国的比较
四、对中国的借鉴意义
在美国国内税法和对外签定的税收协定中， “居民”概念的含义是不同的。在税收协定中，居民包括美国公民、在美国成立的公司、构成美国居民的外国自然人。[1]但在国内税法中，居民概念的外延要狭窄得多，通常仅指居住外国人（resident aliens），与美国公民、非居住外国人（nonresident aliens）并列。[2]也即，在美国国内税法中，纳税自然人的身份不外乎三种：美国公民、居住外国人和非居住外国人。不同的身份导致不同的税收结果，特别是居住外国人与非居住外国人在税收待遇上差别很大：居住外国人与美国公民一样负无限的纳税义务，须就他们世界范围的所得向美国政府纳税，另一方面扣除项目也与美国公民相同；非居住外国人只负有限的纳税义务，只须就来源于美国境内或与美国的“贸易和经营活动”有实际联系的所得向美国政府纳税，另一方面不允许用产生于美国境外的损失来冲减美国境内来源所得，没有权利要求标准扣除，不允许与配偶一起合并纳税等。[3]因此，对于在美国的外国人来说，清楚自己是否构成税法上的居住外国人是十分关键的。本文首先考察了1984年之前和1984年之后（现行规则）美国联邦所得税法居住外国人身份确定规则的具体内容。从表面上看，1984年前后的规则差异很大，前者以判例法为基础，灵活性大而确定性和可预见性差，后者以国会制定法为中心，详细、明确而极其复杂，但从实质论，两者仍存在着内在的联系，现行规则是对先前规则的继承和发展，没有抛弃先前规则确定居民身份的两个衡量标准：居住事实和居住意思，但对这两个标准进行了具体化和客观化，绿卡标准、充分停留标准、第一年选择就是这种具体化和客观化的结果，因此现行规则更具合理性。此外，本文还把美国的规则与英国、中国税法的相应规定作了比较，认为美国的规则有许多优秀之处，值得中国借鉴的地方很多。
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