某股权涉税专题(doc 57页)
所属分类：税务规划
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资料简介：
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某股权涉税专题目录：
一、追根溯源之一
二、追根溯源之二
三、追根溯源之三
四、个人转让上市公司限售股分析
五、转让上市公司限售股纳税政策若干问题的探讨
六、解析个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的有关政策
七、个人转让非上市公司股权的涉税分析
八、<音频解读> 股权转让所得个税计税依据如何核定
九、解读之一：285号文件
十、解读之二：27号令
十一、附：相关法规全文：
十二、国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告
某股权涉税专题内容提要：
我国A股市场的限售股主要由两部分构成：一类是股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的有限售期的流通股，市场称为“大小非”。另一类是为保持公司控制权的稳定，《公司法》及交易所上市规则对于首次公开发行股份并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划段后不再有非流通股和流通股的划分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制。此外，股权分置改革股票复牌后和新股上市后，上述限售股于解除限售前历年获得的送转股也构成了限售股。
个人所得税制的改革自1994年实施以来，个人转让限售股与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售股政策存在不平衡问题。2005年股权分置改革后，股票市场不再有非流通股和流通股的划分，只有限售流通股与非限售流通股之别，限售流通股解除限售后都将进人流通。这些限售股都不是从上市公司公开发行和转让市场上取得的，成本较低，数量较大，解禁后在二级市场转让，获益很高，却与个人投资者从上市公司公开发行和转让市场购买的上市公司股票转让所得一样享受个人所得税免税待遇，加剧了收入分配不公的矛盾，社会反应比较强烈。因此，为进一步完善股权分置改革后的相关制度，更好地发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市场长期健康发展，增加税收收入、堵塞税收漏洞，进一步完善现行股票转让所得个人所得税政策，平衡个人转让限售股与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售股之间的税收政策，出台了《国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发[2010]8号）。
二、收入和原值的确定
转让限售股按照财产转让所得的计税方法，个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）；应纳税额＝应纳税所得额×20%。
（一）如何确定限售般转让收入。《财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）规定，限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。目前，个人通过证券公司转让限售股，实际到账的收入已经是成交价格乘以成交数量减去手续费、印花税、过户费、其他杂费后的净额。证券公司对账单（或交割单）会依次标明个人限售股转让的成交价格、成交数量、成交金额、手续费、印花税、过户费、其他杂费和发生金额。其中，发生金额就是个人限售股转让最终实际取得的收入（即实际到账收入）。但是．财税[2009]167号列明的个人限售股转让应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）。转让收入是指个人转让限售股股票实际取得的收入，但具体分析来看，转让收入对应的应该是个人本次限售股转让的成交价格乘以成交数量的金额，即对应的是对账单（或交割单）中的成交金额，而非最后的发生金额（即实际到账金额），否则会导致对合理税费的重复扣除。
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