会计实务与理论资料(PDF 28页)

长期投资减值准备的抵销
内部长期投资计提的减值准备，是站在母公司的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值，对整个
集团来说，不存在该投资减值的问题，所以应将已计提的减值准备抵销掉，而且需作单独抵销处理。
原因如下：
1．如果不作抵销，长期投资已不存在，单独保留投资减值准备显然不合理，而且会低估集团的资
产、期初未分配利润和当期利润。因为原来站在母公司角度考虑的投资减值因素，已反映在子公司的
报表相关资产的减值中，对整个集团来说，如不对母公司的投资减值准备进行抵销，将产生重复计提
问题。
2．如果不单独作抵销，而是与股权投资差额作相同的处理，将其并在长期股权投资的价值中加以抵
销，最后列入合并价差，也是不合理的。因为按照现行合并理论，母公司的长期股权投资与子公司的
所有者权益项目进行抵销时，产生的合并价差反映的是母公司在第三者手中购买子公司的股权时产生
的股权投资差额的摊余价值。对整个集团来说，相关的股权投资差额是一种支出，所以不必对其摊销
过程进行抵销。而长期投资减值准备则不同，对整个集团来说，并不存在投资减值问题。长期债权投
资减值准备的抵销也是同样的道理。
因此，在编制合并报表时，在将长期股权投资和长期债权投资项目进行抵销的同时，还应将相应的减
值准备全部抵销掉，根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益。抵销分录为：
借：长期投资减值准备（报表项目为“长期股权（债权）投资”）
贷：期初未分配利润
投资收益
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